Відповідно до пункту 49.1 статті 49 ПКУ податкова декларація подається за звітний період в установлені ПКУ строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (пункт 49.2 статті 49 ПКУ).
Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, зокрема, припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем відповідно до закону – в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (підпункт 2 пункту 299.10 статті 299 ПКУ).
У разі державної реєстрації припинення, зокрема, підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, які є платниками єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (пункт 294.6 статті 294 ПКУ).
Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пункт 295.1 статті 295 ПКУ, а також відомості про суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників (пункт 296.2 статті 296 ПКУ).
Згідно з абзацом першим пункту 296.3 статті 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.
Водночас, підпунктом 49.18.8 пункту 49.18 статті 49 ПКУ встановлено, що якщо платник податків ліквідується чи реорганізується (у тому числі до закінчення податкового (звітного) періоду), декларація, зокрема, з місцевих податків і зборів може подаватися за податковий (звітний) період, на який припадає дата ліквідації чи реорганізації, до закінчення такого звітного періоду.
З 01.04.2025 запроваджено подання податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи-підприємця, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57), форма якої передбачає заповнення нового розділу VІІI «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» фізичними особами-підприємцями – платниками єдиного податку першої – третьої груп, відповідно до підпунктів 1.2, 1.3 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ за звітні (податкові) періоди починаючи з 2025 року (примітка 11 до Декларації).
Відповідно до підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ платниками військового збору, зокрема, є:
фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи (підпункт 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ);
платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) (підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
У разі державної реєстрації припинення платників військового збору, зазначених у підпунктах 2 і 3 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення (абзац другий підпункту 1.16 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
Платники військового збору, зазначені у підпунктах 2 і 3 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески з військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку (абзац третій підпункту 1.11 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Підпунктом 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, є:
для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, – щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 2 підпункту 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ);
для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, – доходи, визначені статтею 292 ПКУ (підпункт 3 підпункту 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Платники військового збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, здійснюється контролюючими органами (абзац перший підпункту 1.11 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Платники збору, зазначені у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий підпункту 1.11 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Враховуючи те, що Декларація за новою формою передбачає відображення нарахованих сум військового збору, що нараховуються (утримуються) з доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, то фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку третьої групи, які отримували доходи протягом січня – березня 2025 року, повинні подати Декларацією за новою формою (з типом «Звітна нова» – до 12.05.2025 (включно), а після 13.05.2025 – з типом «Уточнююча») та заповнити відповідні рядки розділу VІIІ «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору».
Фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, яким нарахування авансових внесків з військового збору здійснюється контролюючим органом, та фізичні особи-підприємці – платники єдиного податку третьої групи, які не отримували доходи протягом січня – березня 2025 року, повторно Декларацію за новою формою не подають.
Більше інформації: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42956
